Взыскание недостач в рознице

С 1 января 2000 года предприятия розничной торговли применяют общий порядок расчетов с бюджетом по НДС. Многие из них ведут учет по продажным ценам. Изменился ли порядок учета взыскания с виновных лиц сумм недостающих ценностей у таких предприятий?

Порядок

Переход предприятий розничной торговли и общественного питания на общий порядок расчетов с бюджетом по НДС произошел с введением в действие Закона РФ от 02.01.2000 № 36-ФЗ “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”. Теперь такие предприятия учитывают товары на счете 41 “Товары” по стоимости приобретения без сумм уплачиваемого поставщику НДС.

У предприятий розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам, изменилось содержание торговой наценки. По сравнению с размером торговой наценки, начислявшейся ранее, она увеличилась на размер входного НДС.

В связи с этим при отражении в бухгалтерском учете взыскания с виновных лиц сумм недостающих ценностей возникает следующая проблема. Если использовать бухгалтерские проводки по отражению данных операций, рекомендованные ранее, сумма ко взысканию оказывается завышенной на сумму входного НДС**. Причиной тому - входной НДС, ранее предъявленный к возмещению из бюджета. При недостаче, начиная с 2000 года, некоторые бухгалтеры восстанавливают его за счет виновного лица.

Кроме того, с виновного лица взыскивается и сумма розничной торговой наценки, в которой так же заложена сумма входного НДС. Таким образом, сумма входного НДС в проводках участвует дважды.

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.

Пример.

Розничное предприятие приобрело товар за 120 руб., в т.ч. НДС 20 руб. После оплаты товара поставщику НДС был возмещен из бюджета в размере 20 руб. Предприятие установило продажную цену товара 180 руб. В результате проведенной инвентаризации выявлена недостача данного товара. Администрация предприятия установила виновное лицо – продавца магазина. Сумма недостачи удерживается из заработной платы.

Бухгалтерские проводки, которыми предприятие отразило бы данную ситуацию до введения в действие Федерального закона от 02.01.2000 № 36-ФЗ:

Дебет 41 Кредит 60

- 120 руб. - отражена стоимость ТМЦ с НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- 60 руб. – отражена торговая наценка;

Дебет 84 (94*) Кредит 41

- 180 руб. – отражена стоимость недостачи по продажным ценам;

Кредит 84 (94*) Дебет 73 субсчет “Расчет по возмещению материального ущерба”

- 180 руб. - отнесена продажная стоимость товара на расчеты с виновным лицом;

Дебет 42 Кредит 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

- 60 руб. – отражена торговая наценка, приходящаяся на суммы недостающих товарно-материальных ценностей;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет “Расчет по возмещению материального ущерба”

- 180 руб. – сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица;

Дебет 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Кредит 80

- 60 руб. – сумма наценки списывается на финансовые результаты предприятия.

С 1 января 2000 года выявленная недостача у предприятий розничной торговли отражается следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 руб. - оприходованы товары для перепродажи без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 руб. - отражен НДС по оприходованным ценностям;

Дебет 41 Кредит 42

- 80 руб. – отражена торговая наценка на приобретенные товары.

Заметим, что она на 20 руб. больше по сравнению с предыдущим вариантом. Эта сумма равна входному НДС, возмещаемому из бюджета.

Дебет 60 Кредит 51

- 120 руб. – оплачена задолженность поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 руб. – НДС принят к возмещению (зачету) из бюджета;

Дебет 84 (94*) Кредит 41

- 180 руб. –отражена стоимость недостачи по продажным ценам;

Дебет 42 Кредит 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

- 80 руб. – отражена торговая наценка, приходящаяся на суммы недостающих ТМЦ.

Восстанавливая сумму НДС по недостающим ценностям, некоторые бухгалтеры, не зная куда отнести входной НДС, отражают его по дебету счета учета недостач:

Дебет 84 (94*) Кредит 68

- 20 руб. – восстановлен НДС по недостающим ТМЦ;

Если недостающие ценности не были оплачены:

Дебет 84 (94*) Кредит 19

- 20 руб. – восстановлен НДС по недостающим ТМЦ.

В этом случае виновное лицо будет обязано возместить ущерб в размере 200 руб.:

Дебет 73 субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” Кредит 84 (94*)

- 200 руб. – отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба.

В эту сумму входит продажная цена товара с НДС 180 руб. и НДС 20 руб., предъявленный ранее к возмещению из бюджета и добавленный к задолженности виновного лица. Соответственно доход организации увеличится на 20 руб.

Дебет 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Кредит 80 (91*)

- 80 руб. – торговая наценка отнесена на финансовые результаты организации.

Следует по другому…

Исходя из экономического содержания новой торговой наценки, следовало бы осуществлять восстановление НДС следующей проводкой:

Дебет 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Кредит 68

- 20 руб. – восстановлен НДС по недостающим ТМЦ.

Таким образом, виновное лицо возместит 180 руб. продажной цены товара с НДС, а доход предприятия по-прежнему останется равным 60 руб. Т.е. сумме торговой наценки (без НДС):

Дебет 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Кредит 80 (91*)

- 60 руб. – торговая наценка отнесена на финансовые результаты организации.

Кроме того, согласно Инструкции по применению Плана счетов (и нового, и старого) по дебету счета 84 (94*) “Недостачи и потери от порчи ценностей” в торговых предприятиях при ведении учета по продажным ценам ценам, указывается стоимость товаров по продажным ценам. В данном случае продажная стоимость составляет 180 руб.

Можно использовать и еще один вариант учета:

Дебет 41 Кредит 42

- 20 руб. – торговая наценка уменьшена на сумму НДС;

Дебет 84(94*) Кредит 41

- 160 руб. – отражена сумма недостачи без НДС;

Дебет 42 Кредит 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

- 60 руб. – сумма наценки отнесена на финансовый результат предприятия;

Дебет 84 (94*) Кредит 68

- 20 руб. – восстановлен НДС по недостающим ценностям;

Кредит 84 (94*) Дебет 73 субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”

- 180 руб. - отражена задолженность виновного лица по возмещению недостачи;

Дебет 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Кредит 80 (91*)

- 60 руб. – торговая наценка отнесена на финансовый результат организации.

Фомичева Л. П., аудитор, Лучший бухгалтер России 2000 E-mail: FomichevaL@rual.ru, l_fom@mail.ru Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." 18/2001

Отзывы о материале

Смотрите также

• Другие отзывы об этом материале.

С 1 января 2000 года предприятия розничной торговли применяют общий порядок расчетов с бюджетом по НДС. Многие из них ведут учет по продажным ценам. Изменился ли порядок учета взыскания с виновных лиц сумм недостающих ценностей у таких предприятий?

Переход предприятий розничной торговли и общественного питания на общий порядок расчетов с бюджетом по НДС произошел с введением в действие Закона РФ от 02.01.2000 № 36-ФЗ “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”. Теперь такие предприятия учитывают товары на счете 41 “Товары” по стоимости приобретения без сумм уплачиваемого поставщику НДС.

У предприятий розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам, изменилось содержание торговой наценки. По сравнению с размером торговой наценки, начислявшейся ранее, она увеличилась на размер входного НДС.

В связи с этим при отражении в бухгалтерском учете взыскания с виновных лиц сумм недостающих ценностей возникает следующая проблема. Если использовать бухгалтерские проводки по отражению данных операций, рекомендованные ранее, сумма ко взысканию оказывается завышенной на сумму входного НДС**. Причиной тому - входной НДС, ранее предъявленный к возмещению из бюджета. При недостаче, начиная с 2000 года, некоторые бухгалтеры восстанавливают его за счет виновного лица.

Кроме того, с виновного лица взыскивается и сумма розничной торговой наценки, в которой так же заложена сумма входного НДС. Таким образом, сумма входного НДС в проводках участвует дважды.

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.

Пример.

Розничное предприятие приобрело товар за 120 руб., в т.ч. НДС 20 руб. После оплаты товара поставщику НДС был возмещен из бюджета в размере 20 руб. Предприятие установило продажную цену товара 180 руб. В результате проведенной инвентаризации выявлена недостача данного товара. Администрация предприятия установила виновное лицо – продавца магазина. Сумма недостачи удерживается из заработной платы.

Бухгалтерские проводки, которыми предприятие отразило бы данную ситуацию до введения в действие Федерального закона от 02.01.2000 № 36-ФЗ:

Дебет 41 Кредит 60

- 120 руб. - отражена стоимость ТМЦ с НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- 60 руб. – отражена торговая наценка;

Дебет 84 (94*) Кредит 41

- 180 руб. – отражена стоимость недостачи по продажным ценам;

Кредит 84 (94*) Дебет 73 субсчет “Расчет по возмещению материального ущерба”

- 180 руб. - отнесена продажная стоимость товара на расчеты с виновным лицом;

Дебет 42 Кредит 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

- 60 руб. – отражена торговая наценка, приходящаяся на суммы недостающих товарно-материальных ценностей;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет “Расчет по возмещению материального ущерба”

- 180 руб. – сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица;

Дебет 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Кредит 80

- 60 руб. – сумма наценки списывается на финансовые результаты предприятия.

С 1 января 2000 года выявленная недостача у предприятий розничной торговли отражается следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 руб. - оприходованы товары для перепродажи без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 руб. - отражен НДС по оприходованным ценностям;

Дебет 41 Кредит 42

- 80 руб. – отражена торговая наценка на приобретенные товары.

Заметим, что она на 20 руб. больше по сравнению с предыдущим вариантом. Эта сумма равна входному НДС, возмещаемому из бюджета.

Дебет 60 Кредит 51

- 120 руб. – оплачена задолженность поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 руб. – НДС принят к возмещению (зачету) из бюджета;

Дебет 84 (94*) Кредит 41

- 180 руб. –отражена стоимость недостачи по продажным ценам;

Дебет 42 Кредит 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

- 80 руб. – отражена торговая наценка, приходящаяся на суммы недостающих ТМЦ.

Восстанавливая сумму НДС по недостающим ценностям, некоторые бухгалтеры, не зная куда отнести входной НДС, отражают его по дебету счета учета недостач:

Дебет 84 (94*) Кредит 68

- 20 руб. – восстановлен НДС по недостающим ТМЦ;

Если недостающие ценности не были оплачены:

Дебет 84 (94*) Кредит 19

- 20 руб. – восстановлен НДС по недостающим ТМЦ.

В этом случае виновное лицо будет обязано возместить ущерб в размере 200 руб.:

Дебет 73 субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” Кредит 84 (94*)

- 200 руб. – отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба.

В эту сумму входит продажная цена товара с НДС 180 руб. и НДС 20 руб., предъявленный ранее к возмещению из бюджета и добавленный к задолженности виновного лица. Соответственно доход организации увеличится на 20 руб.

Дебет 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Кредит 80 (91*)

- 80 руб. – торговая наценка отнесена на финансовые результаты организации.

Следует по другому…

Исходя из экономического содержания новой торговой наценки, следовало бы осуществлять восстановление НДС следующей проводкой:

Дебет 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Кредит 68

- 20 руб. – восстановлен НДС по недостающим ТМЦ.

Таким образом, виновное лицо возместит 180 руб. продажной цены товара с НДС, а доход предприятия по-прежнему останется равным 60 руб. Т.е. сумме торговой наценки (без НДС):

Дебет 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Кредит 80 (91*)

- 60 руб. – торговая наценка отнесена на финансовые результаты организации.

Кроме того, согласно Инструкции по применению Плана счетов (и нового, и старого) по дебету счета 84 (94*) “Недостачи и потери от порчи ценностей” в торговых предприятиях при ведении учета по продажным ценам ценам, указывается стоимость товаров по продажным ценам. В данном случае продажная стоимость составляет 180 руб.

Можно использовать и еще один вариант учета:

Дебет 41 Кредит 42

- 20 руб. – торговая наценка уменьшена на сумму НДС;

Дебет 84(94*) Кредит 41

- 160 руб. – отражена сумма недостачи без НДС;

Дебет 42 Кредит 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

- 60 руб. – сумма наценки отнесена на финансовый результат предприятия;

Дебет 84 (94*) Кредит 68

- 20 руб. – восстановлен НДС по недостающим ценностям;

Кредит 84 (94*) Дебет 73 субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”

- 180 руб. - отражена задолженность виновного лица по возмещению недостачи;

Дебет 83 (98*) субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Кредит 80 (91*)

- 60 руб. – торговая наценка отнесена на финансовый результат организации.

Фомичева Л. П., аудитор, Лучший бухгалтер России 2000 E-mail: FomichevaL@rual.ru, l_fom@mail.ru Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." 18/2001

Порядок

Отзывы о материале

Смотрите также

• Другие отзывы об этом материале.