Надо ли платить единый налог на вменённый доход с потолка

Многие организации и предприниматели платят единый налог на вмененный доход. Порядок его расчета устанавливают регионы. Нередко этот налог платится с площади помещения, которое используют фирмы для извлечения дохода. Недавно Арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что при расчете этого показателя надо учитывать не только площадь пола, но и потолка. Об этом решении мы расскажем в статье.

Ситуация

В регионе введен единый налог на вмененный доход. Его должны платить фирмы и предприниматели, занимающиеся торговлей.

Индивидуальный предприниматель, который занимается торговой деятельностью, арендовал часть помещения магазина. По договору он использовал:

помещение торгового зала (пол) площадью 5 квадратных метров;
выставочную площадь (стены и потолок) площадью 142 квадратных метра.

Итого предприниматель мог распоряжаться площадью равной 147 квадратных метрам (5 метров + 142 метра).

При проверке налоговая инспекция обнаружила, что единый налог на вмененный доход предприниматель исчислял только с 4 квадратных метров пола. Таким образом, налог рассчитывался неправильно.

По мнению налоговиков, предприниматель "ошибся" не на 1 квадратный метр (5 метров пола - 4 метра, с которых платился налог), а на 143 квадратных метра. Эта площадь равна всему используемому пространству за минусом четырех метров, с которых платился единый налог.

Таким образом, налоговая инспекция указала, что единый налог надо рассчитывать не только с площади пола, но и с потолка.

На основании этого налоговики доначислили единый налог на вмененный доход. Кроме того, предпринимателя обязали заплатить штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ (за несвоевременную уплату налога).

Предприниматель с этим не согласился. Для защиты своих прав он обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отклонил жалобу предпринимателя. В результате ему пришлось подавать жалобу в вышестоящую инстанцию - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа.

Решение

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 30.07.2002 № А44-368/02-С10-к жалобу предпринимателя отклонил. Свою позицию суд обосновал так.

Согласно статье 4 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98 № 148-ФЗ (далее - Закон № 148-ФЗ), этот налог надо платить с предполагаемого (вмененного) дохода на предстоящий месяц. Причем "предполагает" доход не предприниматель, а государство.

Порядок расчета вмененного дохода устанавливают региональные власти. На это указано в статье 5 Закона № 148-ФЗ.

При этом они должны учесть все факторы, влияющие на величину прибыли. Например, доход от деятельности автозаправочных станций зависит от следующих факторов: количества бензоколонок, их местонахождения и т. д.

В соответствии законом, действующим в регионе, где работает предприниматель, налог надо платить с общей площади, используемой в хозяйственной деятельности. При этом в законе не сказано, что из общей площади исключается площадь потолков.

Согласно договору с магазином, предприниматель использовал 147 квадратных метров (5 метров пола и 142 метра потолка). Эту площадь и следует считать общей.

Таким образом, налоговая инспекция правомерно доначислила единый налог и штрафы за его несвоевременную уплату.

Советы

Очень часто единый налог надо рассчитывать с площади помещения. По мнению региональных властей, этот показатель напрямую влияет на величину прибыли организации или предпринимателя.

Однако при расчете налога может учитываться различная площадь. Например, площадь торгового зала, площадь всего занимаемого помещения, общая площадь, используемая для извлечения дохода, и т. д.

Поэтому если в регионе действует единый налог на вмененный доход и вы должны его платить, то прежде всего внимательно прочитайте закон. Там написано, какой показатель надо взять для исчисления единого налога.

Как показало решение суда, после этого надо правильно заключить договор с арендатором. Дело в том, что именно этим документом будет руководствоваться налоговая инспекция при проверке.

Если по закону единый налог надо платить со всей площади, используемой для извлечения дохода, то в договоре лучше не указывать стены и потолки. Они, как правило, используются в рекламных целях.

Например, на стене можно разместить плакат или другую рекламу. Это можно сделать на основании устной договоренности с арендатором. В этом случае налоговикам будет довольно сложно доказать, что вы использовали площадь стены.

Кроме того, вы можете заключить отдельный договор на размещение рекламы на стене помещения. При этом налоговая инспекция вряд ли обяжет вас платить единый налог со стены. Если же налоговики это и сделают, то заплатить придется не со всей площади стены (или потолка), а только с той, на которой размещена реклама.

В. Ю. Осипян, эксперт АГ "РАДА"

Налог с продаж будет жить дольше

На днях министр финансов Алексей Кудрин признался, что налог с продаж будет действовать вплоть до 2005 года. Правительство решило продлить срок его "жизни", так как пока нечем компенсировать регионам его отмену. Кроме того, запланированное на следующий год снижение НДС и ЕСН тоже отодвигается на неопределенное время.

При этом Минэкономразвития ратует за более энергичное снижение налогового бремени. По мнению представителей министерства, уже к 2004 году НДС нужно снизить до 17 процентов, а ЕСН - до 33 процентов.

Напомним, что налог с продаж должен был действовать лишь до 2004 года. Но так как он является значительным подспорьем для региональных бюджетов, осторожность российских чиновников вполне оправданна.

Что ожидает малый бизнес в будущем году?

Как известно, уже с 1 января начнут действовать две новые главы Налогового кодекса об упрощенной системе налогообложения и едином налоге на вмененный доход. Вчера начальник управления налогообложения малого бизнеса МНС Анатолий Мельниченко рассказал о переменах, ожидающих предпринимателей в следующем году.

Он сообщил, что скоро изменится закон о бухучете - МНС собирается разрешить фирмам, работающим по "упрощенке", не вести бухгалтерский учет. Кроме того, от "вмененки" освободят организации, которые работают с подакцизными товарами.

АГ "РАДА"