7 мая 2009, 00:00 6749 просмотров

ВАС признал лизинг персонала схемой уклонения от налогов

 

 

В начале апреля текущего года на сайте Высшего арбитражного суда (ВАС) был обнародован текст постановления Президиума ВАС, впервые в своей практике рассмотревшего конкретное дело о лизинге сотрудников и признавшего привлечение персонала через фирмы, пользующиеся налоговыми льготами, схемой уклонения от уплаты налогов.

Судебная практика Дело по «Пятерочке» слушалось Президиумом ВАС 25 февраля. ООО «Дворцовый ряд — МС» в 2003-2006 годах развивало в Ульяновске сеть магазинов «Пятерочка» по договору франчайзинга с владельцем сети Х5 Retail Group. Но основной персонал ульяновской «Пятерочки» (продавцы, кассиры, грузчики, фасовщики) числился не в компании «Дворцовый ряд — МС», а в целом ряде связанных с ней ООО «Экосам» с номерами от 1 до 14 и ООО «Дэкосам» с номерами от 1 до 3. В каждом ООО было оформлено до 100 сотрудников, что позволяло им применять упрощенную систему налогообложения, освобождающую от уплаты единого социального налога (ЕСН). А исходная компания, в свою очередь, уменьшала на затраты по аутсорсингу базу налога на прибыль. Налоговики решили, что этим была создана схема уклонения от уплаты налогов, и предъявили компании «Дворцовый ряд — МС» претензии за 2005 год на 50,4 млн рублей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Первая и вторая арбитражная инстанции, куда обратилась компания, согласились с выводами налоговиков, но 1 августа 2008 года кассационный суд Поволжского округа признал решение инспекции недействительным. Теперь президиум ВАС отменил все предыдущие решения и направил дело на новое рассмотрение, оценив схему, использованную компанией «Дворцовый ряд — МС» как «создание условий для целенаправленного уклонения от уплаты ЕСН». Доказательства были названы следующие: 1) все «Экосамы» и «Дэкосамы» числились по тому же юридическому адресу, что и «Дворцовый ряд – МС»; 2) учредителями всех 17 аутсорсеров числилась мать одного из соучредителей головной компании; 3) заявки на подбор персонала в «Пятерочки» в Центр занятости населения города Ульяновска поступали не от «Экосамов» с «Дэкосамов», а непосредственно от «Дворцового ряда – МС». Аналогичным образом 8 сентября 2008 года в кассационном суде Уральского округа завершилось громкое дело ООО «Евросеть-Екатеринбург», налоговые претензии к которому по ЕСН и другим налогам превысили 80 млн рублей. Суды трех инстанций согласились с налоговиками в том, что компания в 2005-2006 годах применяла схему уклонения от уплаты ЕСН, заключив договоры об оказании услуг по предоставлению персонала с обществами с ограниченной ответственностью «АЕ-Коммерц», «БЕ-Коммерц», «BE-Коммерц», «ГЕ-Коммерц», «ДЕ-Коммерц», «ЕЕ-Коммерц», «ЖЕ-Коммерц», «ЗЕ-Коммерц», «АЕ-Менеджмент», «БЕ-Менеджмент». Печати всех этих фирм были обнаружены сотрудниками УНП ГУВД по Свердловской области в офисе ООО «Евросеть-Екатеринбург». По мнению суда «трудоустройство физических лиц в группу компаний «Коммерц» и «Менеджмент» носило формальный характер, подбором персонала указанные компании фактически не занимались, а их сотрудники фактически являлись сотрудниками ООО «Евросеть Екатеринбург». Впрочем, 16 декабря 2008 года тот же кассационный суд Уральского округа, наоборот, поддержал ОАО «Богдановический хлебокомбинат» в споре с налоговой инспекцией, попытавшейся взыскать с предприятия 13,8 млн рублей. Инспекция сделала вывод «о занижении обществом налоговой базы по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование путем заключения договоров о возмездном оказании услуг по предоставлению персонала с обществом «Хайринг» и предпринимателем Дубовкиной Г.Г., применяющими упрощенную систему налогообложения». Суд выяснил, что «факт выполнения работ, услуг по подбору персонала и их оплаты подтверждается имеющимися в материалах дела договорами на предоставление услуг, приложениями к договорам, содержащими перечень услуг по ним, заданиями на оказание услуг, актами выполненных работ, счетами-фактурами, платежными поручениями». И вынес решение, что «применение в данном случае налогоплательщиком методов по оптимизации функционирования общества, в результате чего получен экономический эффект, не может свидетельствовать о создании схемы ухода от налогообложения».

Что такое лизинг персонала? Лизинг персонала стал популярным в России только в последние годы. Это словосочетание – калька с английского «personal-leasing». С точки зрения российского законодательства термин является некорректным, так как человек не может быть предметом арендных правоотношений, однако он уже прижился и широко используется. Соглашения о предоставлении персонала следует отличать от соглашений по оказанию услуг (аутсорсинга) или по подбору персонала. Аутсо́рсинг (с английского — внешний источник) — это передача организацией определенных бизнес-процессов или производственных функций на обслуживание другой компании, специализирующейся в соответствующей области. Наиболее часто на аутсорсинг передаются ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет заработной платы, транспортные услуги, административная IT-поддержка, уборка офиса и другие. Документом, подтверждающим выполнение обязательств, предусмотренных соглашением о предоставлении персонала, является акт (или иной документ) о предоставлении персонала, а не акт об оказании услуг. Спрос на эти услуги в нашей стране впервые возник после кризиса 1998 года, когда иностранные компании, оставшиеся на российском рынке, вынуждены были частично сокращать сотрудников и частично выводить их за штат (аутстаффинг). С помощью аутстаффинга удалось, с одной стороны, сохранить персонал, а с другой — снизить расходы на его содержание, так как он оформляется обычно в штат кадрового агентства. По данным интернет-источников, в настоящий момент доля аутстаффинга на рынке кадровых услуг составляет 20%, превысив аутсорсинг (15%) и лизинг персонала (15%) и составляя конкуренцию услугам по прямому поиску персонала, доля которого тоже составляет 20%. Потребители лизинга Основным потребителем услуги пока являются западные компании, открывшие представительства в России (Henkel, P&G, Xerox, Unilever, Metro и др.). Они прибегают к аутстаффингу в тех случаях, когда развитие бизнеса требует введения новых штатных единиц, а штат фирмы жестко ограничен штатным расписанием. В Омском филиале ОАО «ВымпелКом», например, по аутстафингу работают водители. По словам менеджера по маркетингу, рекламе и PR Омского филиала ОАО «ВымпелКом» Данилы МАКАРЕНКО, они имеют все социальные гарантии, установленные Трудовым Кодексом РФ, и кроме государственных льгот и компенсаций, могут пользоваться еще и служебной сотовой связью. Потребность в лизинге возникает, как правило, когда организации требуются разноплановые специалисты на разные сроки, когда во время отпускного периода некоторых специалистов в компании никто из штатных сотрудников заменить не может, когда компания хочет минимизировать свои налоговые потери при исчислении фонда оплаты труда и упростить процедуру взаимоотношений между компанией и привлеченными специалистами. В России наиболее вероятен лизинг следующих категорий персонала: офисный персонал, персонал отдела продаж, технический персонал. Эксперты прогнозируют неизбежный дальнейший рост спроса на услуги аутстаффинговых компаний. Проблемы с законодательством Развитие кадрового лизинга в России тормозит несовершенство законодательной базы. Гражданский и Трудовой кодекс РФ не предусматривают лизинговых отношений в сфере найма рабочей силы. Поэтому здесь уязвимыми становятся трудовые права работников — между прямым работодателем и работником отсутствует трудовой договор, а значит, и любые трудовые гарантии. Однако упоминание о предоставлении персонала содержится в ряде статей Налогового кодекса РФ: пп.4 п.1 ст. 148, п.19 ст.264, п.7 ст.306. Для компании-заказчика расходы на «заемный» персонал уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Как предусмотрено подпунктом 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией. Налоговые органы в 2004 году пытались опротестовать сам принцип аренды персонала, утверждая, что данная сделка является недействительной, поскольку предметом договора о предоставлении персонала являются физические лица как вещи, а сдавать людей внаем нельзя. С этим доводом не согласился ФАС Северо-Западного округа (см. постановление от 12 апреля 2004 г. № А56-20964/03). Анализ целей заключения договора по мнению суда свидетельствует о том, что его предметом являются не люди, а услуги компании по предоставлению персонала. В январе 2006 года налоговики доказывали уже другое:привлеченные специалисты становятся работниками предприятия. Однако ФАС Уральского округа заявил, что какие-либо соглашения между компанией-заказчиком и работниками не заключались. Оплату труда указанных специалистов общество-потребитель не производило, лишь рассчитываясь с компанией-провайдером за ее услуги. Понятно, что многие используют технологию лизинга только для уменьшения ЕСН: организация, находящаяся на обычной системе налогообложения, переводит работников в аффилированную компанию, работающую на упрощенке. В этом случае представители налоговых органов легко смогут доказать, что другого экономического смысла в лизинге персонала не было, и доначислят налоги. Кроме того, есть и другие проблемы: ФСС заинтересуется, уплачены ли вами взносы на обязательное страхование от несчастных случаев, а Федеральная инспекция труда может поставить вопрос о нарушении прав и законных интересов работников Лизинг в Омске Аттестованный практикующий аудитор, аттестованный профессиональный бухгалтер, налоговый консультант предприятий Наталья ТИМОФЕЕВА рассказала «КВ», что в Омске распространены такие формы предоставления персонала, как аутсорсинг и аутстаффинг. Если грамотно оформить договоры с работниками по данным схемам и обосновать, для чего компания к ним прибегла, то, по мнению ТИМОФЕЕВОЙ, никаких проблем с налоговой инспекцией не возникнет. У нас ведь многие юристы просто напросто не понимают налоговых последствий гражданско-правовых договоров и сделок — не умеют грамотно прописывать тексты договоров так, чтобы их фразы не противоречили выражениям Налогового кодекса РФ. А некоторые умудряются даже в договоры лизинга персонала «забивать» то, чего ни Трудовой, ни Налоговый кодексы РФ не предусматривают, — пояснила ТИМОФЕЕВА. В Омске ТИМОФЕЕВА, правда, не сталкивалась со случаями, когда налоговой инспекции удавалось доначислить налоги и признать незаконными схемы по привлечению персонала: -Конечно же есть случаи, когда одна фирма увольняет из своего штата всех своих работников, учреждает другую фирму и принимает всех этих работников в ее штат, а затем оказывает услуги первой фирме — это явная схема уклонения от уплаты налогов. Но в Омске такими схемами, на сколько мне известно, компании в открытую не пользуются. Однако «КВ» удалось-таки обнаружить постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 7 августа 2008 года, признавшее незаконной схему по привлечению персонала, созданную омским индивидуальным предпринимателем Сергеем СТАНЧЕНКОВЫМ. Налоговые органы доказали в суде, что предприниматель создал лишь видимость найма персонала в аренду, чтобы избежать уплаты ЕСН. Предприниматель заключил фиктивный договор аутсорсинга с ООО «Фрост-Трейд», которое работало по упрощенной системе налогообложения. Таким образом, ИП СТАНЧЕНКОВ для производства продукции использовал собственный персонал, который формально числился в ООО «Фрост-Трейд». Доказательством из взаимозависимости стали факты, что «располагаются они по одному адресу, в их руководящий состав входит одно и то же лицо и взаимодействуют они исключительно друг с другом». Так что налоговые органы доначислили ЕСН за 2006 год — 300 тысяч рублей. Кадровые агентства Директор омского филиала Кадрового холдинга АНКОР Елизавета СОРОКИНА рассказала «КВ», что среди клиентов ее филиала в основном представительства крупных иностранных (80%) и федеральных (10%) сетевых и производственных компаний. — Омские фирмы тоже вполне могли бы прибегать к таким услугам, но пока еще не дозрели до этого и предпочитают экономить деньги (гонорар кадровому агентству), а не собственные время и силы, — поделилась СОРОКИНА. Руководитель омского АНКОРа отказалась назвать конкретные компании, с которыми сотрудничает ее агентство, сославшись на этику, но на сайте «Анкора» корреспондент «КВ», к своему удивлению, нашел целый список таковых: Sun InBev, Вимм-Билль-Данн Омск, Metro Cash & Carry, Октан Брокер, Альфа Банк, СТС-Зодиак, Microsoft и другие. По мнению СОРОКИНОЙ, понятие «лизинг персонала» вполне корректное, так как заказчик данной услуги вполне может потом «выкупить» понравившегося ему арендованного работника и принять его к себе в штат. Она пояснила «КВ», что ее холдинг подбирает клиентам нужных квалифицированных специалистов и зачисляет их к себе в штат, делая это абсолютно прозрачно, выплачивая все налоги и, обеспечивая работникам полный социальный пакет: — Таким образом, получается, что мы юридически являемся работодателями персонала, который затем отдаем в аренду или в пользование другим фирмам для выполнения каких-либо работ или функций как на короткий, так и на долгий срок. При этом с арендатором заключаем договор на предоставление персонала во временное пользование, а с работником — трудовой договор. Если нашим клиентам нужен персонал для каких-то разовых услуг, то наше агентство заключает с работниками договоры гражданско-правового характера либо срочные договоры (ограничены сроком действия заявки клиента). По словам СОРОКИНОЙ, работодатель в таком случае избегает многих рисков, например, ему не придется при необходимости сокращать работника и выплачивать ему пособие. Прибегая к лизинговым услугам, предприниматель, по словам СОРОКИНОЙ, не экономит на расходах, так как в счет клиенту включаются: месячный доход сотрудника до выплаты подоходного налога, налоговые отчисления согласно законодательству РФ, услуги банка за перевод денег на банковские карты сотрудников и гонорар «АНКОРА». Но зато предприниматель упрощает себе оформление взаимоотношений с работником — процесс его поиска, подбора, оформления на работу, ведение документации, расчет зарплаты, выплата налогов и т.п. Предпринимателю не нужно загружать этими проблемами собственную кадровую службу, или же он вовсе может обойтись без такой службы, так как передает все ее функции кадровому агентству. Благодаря лизингу предприниматель снимает с себя формальную ответственность перед работником, которая перекладывается на посредника — кадровое агентство. — Многие омские кадровые агентства рекламируют услуги лизинга персонала, но большинство из них, как правило, подразумевают под этим совершенно другие вещи. Например, многие считают лизингом привоз рабочих из Таджикистана. Лизинг — это когда все прозрачно, выплачиваются все налоги, а работники имеют все социальные гарантии и достойные условия труда. Крупные компании, которые имеют имя и статус, на серые схемы минимизации налогов не пойдут, — считает СОРОКИНА. Директор центра кадрового консалтинга «Инфра» Полина ТРУБИЦА тоже отмечает возросший спрос на услуги аутсорсинга и аутстаффинга, однако это происходит, по ее мнению, больше в Новосибирске, чем в Омске. В нашем городе такая услуга пока еще как следует не сформирована из-за отставания рынка. Тем не менее, по ее прогнозам, 2009 год можно назвать для кадровых агентств годом трех АУТов — аутсорсинга, аутстафФинга и аутплейсмента (сопровождение, ориентация на рынке труда, психологическая поддержка и содействие в трудоустройстве сокращенного или уволенного работника). Профсоюз против лизинга Председатель обкома профсоюза работников связи Омской области Елена САВИНА поделилась по телефону с «КВ», что обоснованную тревогу профсоюза вызывают кадровые преобразования в омском филиале ОАО «Сибирьтелеком» — только в прошлом году из структуры предприятия выбыл 871 человек. Из них основная часть — по сокращению штата, а также в связи с аутсорсингом. САВИНА рассказала, что ее профсоюз выступает против аутсорсинга: — Московское руководство ОАО «Сибирьтелеком» заставляет омский филиал выводить часть персонала из штата в целях оптимизации, а чтобы не выгонять людей совсем на улицу, их фактически (разное количество в разные периоды времени на разные предприятия) отдают в аренду или в аутсорсинг. По мнению САВИНОЙ, заключение договора с целью передачи работников в качестве «заемных» на другое предприятие нужно расценивать как ущемление их прав, так как у заемных работников нет реальных шансов на социальные гарантии, на профсоюзную защиту. Коллективного договора арендатор с сотрудниками не заключает. Кроме того, переданный в аренду персонал, по словам САВИНОЙ, лишается права на негосударственную пенсию — при омском филиале ОАО «Сибирьтелеком» имеется негосударственный пенсионный фонд. Более того, при любой попытке создать профсоюзную организацию инициаторов либо заменят, либо с ними просто расторгнут трудовой договор. И тому есть живой пример — ООО «Связь-сервис», выведенное на аутсорсинг еще в 2003 году.

Коммерческие вести
Статья относится к тематикам: Торговый персонал
Поделиться публикацией:
С завода на полку: в какой упаковке сегодня заинтересованы торговые сети

Что такое SRP? Упаковка типа SRP (сокращение от англ. Shelf Ready Packaging) упаковка, обладающая либо специальной конструкцией, либо конструктивными элементами,  позволяющими обеспечить вык...

Тенденции развития розницы в 2017 году

Многое в российском ритейле происходит впервые

Как избежать нарушений закона «О торговле»?

Цена каждой ошибки – миллионы рублей

ВАС признал лизинг персонала схемой уклонения от налоговВАС, лизинг персонала, персонал в лизинг, наем персонала, персонал, торговый персонал, аутстаффинг
Как продавать продукты в Рунете Решения для розничной сети
1 500 руб.
Нет в наличии
Маркетинг торговых центров
4 000 руб.
Нет в наличии
Я всегда знаю, что сказать: книга-тренинг по успешным переговорам
580 руб.
Нет в наличии
Ух ты! Сервис
650 руб.
Нет в наличии
Лидерство. (Harvard Business Review 10 лучших статей)
530 руб.
Нет в наличии