Использование торговыми предприятиями матеральной формы оплаты труда

В соответствии со статьей 96 КЗоТ РФ работодатель, в том числе и владелец (руководитель) торговых предприятий, обязан ежемесячно выплачивать своим сотрудникам заработную плату.

Обязательное условие о ежемесячной выплате заработной платы не может быть изменено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного (трудового) договора.

При отсутствии в необходимом количестве денежных средств на оплату труда, по согласованию с работниками, может быть выбрана натуральная форма оплаты труда, тем более, что именно торговые предприятия обладают необходимыми для этого предметами - товарами.

В любом случае, выдача заработной платы товарами должна быть использована только как временный факт, а также только на добровольных началах.

Если работник отказывается от погашения образовавшейся перед ним задолженности по оплате труда товарами (как в общем понятии этого слова, так и по причине неудовлетворенности перечнем предоставленного ассортимента), работодатель обязан предпринять другие меры по выплате заработной платы (в том числе по изменению ассортимента товаров) в денежном выражении.

Хотя в целом законодательство нашей страны напрямую не предусматривает возможность и порядок выдачи товаров в счет заработной платы, но положения отдельных нормативных документов разъясняют порядок оценки таких товаров для целей налогообложения и начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Кроме того, Президиумом Верховного Совета СССР в 1961 году была ратифицирована от 1 июля 1949 г. № 65, согласно которой .

Запрещается выплата заработной платы в виде спиртных или наркотических средств.

Достижение согласия между администрацией и трудовым коллективом должно строиться на следующих принципах :

1) товары должны предназначаться для личного использования работником и членами его семьи и соответствовать их интересам, чем еще раз подтверждается только добровольный выбор работника между натуральной оплатой труда и отказом от нее;

2) выдача должна производиться по справедливой и разумной цене, что достигается путем переговоров в той или иной форме между представителями администрации (руководителем) и трудовым коллективом. Расходы организации на закупку товаров и применение некоторой льготной торговой наценки (против используемой в торговой сети) могут служить достаточным обоснованием предлагаемой цены товара работодателем.

Организация бухгалтерского учета расчетов с работниками при натуральной оплате труда затрагивает как счета учета расчетов с работниками и начислений в связи с этим на фонд оплаты труда обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, так и счета реализации продукции с исчислением и уплатой налогов с реализации.

Учет расчетов по оплате труда

Согласно пункту 12 Положения о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг), к которым относятся и затраты на оплату труда, должны быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся.

Поэтому, если фактически производственно-хозяйственная деятельность предприятия в текущем месяце осуществлялась, затраты на оплату труда должны быть отражены в бухгалтерском учете как минимум по окончании календарного месяца до наступления дня выплаты заработной платы за вторую половину месяца, закрепленного в коллективном договоре (приказе по предприятию, трудовом договоре, ином другом локальном акте), и производится это вне зависимости от наличия соответствующих средств у работодателя на оплату труда.

Пример.

За ноябрь 1999 года работнику на основании табеля выхода на работу, приказа руководителя о выплате премии и материальной помощи и исходя из принятой системы оплаты труда начислено:

зарплата по тарифной ставке - 1 200 рублей;

премия - 400 рублей;

материальная помощь к отпуску по заявлению работника - 500 рублей.

Всего - 2 100 рублей.

В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки:

дебет счета 44 кредит счета 70 - 1 600 рублей;

дебет счета 88 кредит счета 70 - 500 рублей.

Из заработной платы удержаны:

страховые взносы в Пенсионный фонд - 2 100 ? 1% = 21 рубль (дебет счета 70 кредит счета 69 , субсчет ).

Начислено к удержанию (отметим, что в соответствии с Инструкцией по подоходному налогу фактически подоходный налог удерживается при выплате дохода):

(2 100 - 500 (в соответствии с Инструкцией по подоходному налогу суммы материальной помощи в размере до 12 кратного размера ММОТ не облагаются подоходным налогом) - 21 - (83-49 ? 4 - вычеты на работника и ребенка)) ? 12% = 149 рублей (дебет счета 70 кредит счета 68 , субсчет ), из них в доход федерального бюджета - 37 рублей, в доход бюджета субъекта РФ - 112 рублей.

Итого к выплате на руки причитается - 2 100 - 21 - 149 = 1 930 рублей.

Исходя из начисленного фонда оплаты труда начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:

дебет счета 44 кредит счета 69, субсчет - 1 600 ? 5,4% = 86-40;

кредит счета 69, субсчет -1 600 ? 28% = 448-00 рублей;

кредит счета 69, субсчет - 1 600 ? 3,6% = 57-60;

кредит счета 69, субсчет - 1 600 ? 1,5% == 24-00.

Начисления в аналогичные внебюджетные фонды на сумму выплаченной материальной помощи производятся в описанном выше порядке, с отнесением сумм в дебет счета 88 и кредит счета 69.

Учет реализации продукции (товаров) в счет заработной платы

Переход права собственности на товар от его владельца (работодателя) к другому физическому лицу (работнику) следует признать реализацией (статья 39 НК РФ часть первая).

Данное положение подтверждено письмом Министерства по налогам и сборам от 31 декабря 1998 года № ВГ-6-01/930 , согласно которому натуральная оплата труда работников в целях налогообложения является реализацией товаров.

Исходя из этого при реализации товаров работникам предприятия должны быть исчислены следующие налоги:

• НДС;

• налог с продаж (в случае введения его региональными властями);

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• налоги на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

В первую очередь, при выдаче продукции необходимо установить отпускные цены и определить в зависимости от этого количество выдаваемой продукции.

Пример.

В счет заработной платы выдаются товары по отпускной (рыночной) цене в 48 рублей 25 копеек (в том числе НДС - 7 рублей 66 копеек, налог с продаж 5% - 2 рубля 30 копеек). В учете товары числятся по цене в 40 рублей.

Количество товара, подлежащего выдаче для погашения задолженности по выплате заработной платы работнику (причитается на руки сумма в 1 930 рублей) - 1 930 : 48-25 = 40 единиц.

В учете должны быть оформлены следующие проводки:

дебет счета 70 кредит счета 46 - 1 930 рублей (правомерность проводки подтверждена письмом Минфина от 31 декабря 1998 года № ВГ-6-01/930 >);

дебет счета 46 кредит счета 41 - списана стоимость товаров - 40-00 ? 40 = 1 600 рублей;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет - отражен НДС - 7-66 (сумма НДС на единицу товара) ? 40 шт. = 306 рублей 40 копеек;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет - отражен налог с продаж - 2-30 (сумма налога с продаж на единицу товара) ? 40 шт. = 92-00 рубля;

дебет счета 80 кредит счета 68, субсчет - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (1 930 - 306-40 - 92-00) (объем реализации за минусом налога на добавленную стоимость и налога с продаж) ? 1,5 % (ставка налогообложения) = 22 рубля 97 копеек;

дебет счета 44 кредит счета 67 , субсчет - начислен налог на пользователей автодорог - (1 930 - 306-40 - 92-00) (объем реализации за минусом налога на добавленную стоимость и налога с продаж) ? 2,5 % (ставка налогообложения) = 38 рублей 29 копеек;

дебет счета 46 кредит счета 44 - списан налог на пользователей автодорог - 38 рублей 29 копеек;

дебет счета 80 кредит счета 46 - определен финансовый результат от реализации - 1 930 (объем реализации) - 1 600 (стоимость реализованной продукции) - 306-40 (НДС) - 92-00 (налог с продаж) - 38-29 (налог на пользователей автомобильных дорог) = 106 рублей 69 копеек.

При выдаче заработной платы в натуральной форме бухгалтера организации должны учитывать требования действующего законодательства о формировании учитываемых баз по налогам и обязательным платежам исходя из рыночных цен на товары.

Налоги с реализации

В соответствии со статьей 40 НК РФ часть первая для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В случае, если цены по сделке значительно колеблются (более чем на 20 процентов в ту или иную сторону) по сравнению с уровнем цен, применяемых предприятием по идентичным (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени, или если взаимозависимость работодателя и работника повлияла на результаты оценки продукции (что является очень вероятным), правомерность причисления отпускных цен к рыночным может быть проконтролирована налоговыми органами, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК РФ вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.

В случае пересмотра цен по сделке, применяемых в целях налогообложения как рыночные, под рыночной ценой следует подразумевать цену, установленную на рынке товаров и определяемую исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Для определения и признания отпускной цены рыночной в случаях, когда это может быть подвержено сомнению, используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках.

При отсутствии цен на идентичные (однородные товары) используются методы определения цены, изложенные в пункте 11 статьи 40 части первой НК РФ.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с Положением о составе затрат , в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. В связи с этим источником погашения ценовых разниц являются собственные средства работодателя - счет 88.

Пример.

Организация реализовывала аналогичные товары сторонним покупателям на прошлой неделе по цене 80 руб., что более чем на 20% превышает отпускную цену, по которым товары выдавались в счет заработной платы.

Рыночная цена на продукцию составляет 100 рублей (в том числе НДС - 15-87, налог с продаж 5% - 4-76).

Для предотвращения факта признания используемых для расчетов с работниками цен не рыночными, торговое предприятие доначислило налоги с реализации:

дебет счета 81* кредит счета 68, субсчет - (15-87 ? 40 - НДС, исчисленный исходя из рыночных цен) - 306-40 (налог, исчисленный по отпускной цене) = 328-40;

дебет счета 81* кредит счета 68, субсчет - (4-76 ? 40 - налог с продаж, исчисленный исходя из рыночных цен) - 92-00 (налог с продаж, исчисленный исходя из отпускных цен) = 98-40;

дебет счета 44 кредит счета 68, субсчет - ((40 ? 100-00) - (306-40 + 328-40) - (92-00 + 98-40)) ? 2,5% (налог, исчисленный исходя из рыночных цен на продукцию) - 38-29 (налог, исчисленный исходя из отпускных цен) = 79-37 - 38-29 = 41-08.

Примечание:

* выбор счета № 81 вызван тем, что по данному счету в соответствии с приказом Минфина РФ от 21 ноября 1997 года № 81н в течение года отражаются только расходы по платежам в бюджет, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, а также суммы, подлежащие внесению в бюджет в виде штрафных санкций, начисленных за сокрытие (занижение) налогооблагаемых баз, другие штрафы за налоговые нарушения, санкции за нарушение порядка и сроков оплаты взносов в государственные внебюджетные фонды.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

В соответствии с действующим законодательством натуральная часть заработка включается в состав учитываемых баз для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Согласно статье 13 части первой НК РФ взносы в государственные социальные внебюджетные фонды отнесены к федеральным налогам и сборам.

Вместе с тем до принятия и введения в действие части второй Налогового кодекса РФ (согласно статье 3 Федерального закона РФ от 31 июля 1998 года № 147-ФЗ статья 13 части первой НК РФ вводится в действие со дня введения в действие части второй НК РФ) правовое регулирование отношений по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и фонды обязательного медицинского страхования осуществляется законодательством о государственном социальном страховании и КЗоТ РФ.

В связи с вышеизложенным при исчислении страховых взносов нельзя напрямую руководствоваться принципами статьи 40 части первой НК РФ о применении в качестве рыночных цен по сделке.

В таких вопросах необходимо руководствоваться разъяснениями соответствующих внебюджетных фондов.

Так, согласно письму Пенсионного фонда РФ от 16 февраля 1999 года № ЕВ-16-27/1388 выплаты, начисленные и полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления) на данный продукт (товар, услугу) в конкретной местности.

При необходимости данные о свободных рыночных ценах предложено получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях.

Вместе с тем, согласно более позднего письма Пенсионного фонда РФ от 15 июня 1999 года № ЕВ-16-27/5567 не следует начислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на материальную выгоду, полученную работником при реализации ему промышленных товаров по ценам ниже рыночных или цены их приобретения, так как ее нельзя квалифицировать как выплату, начисленную в пользу работника.

При реализации же работникам товаров по ценам, ниже рыночной или цены их приобретения, в счет начисленной заработной платы, страховые взносы начисляются на суммы, указанные в расчетно-платежных ведомостях.

При исчислении страховых взносов в Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения, учитываемой базой также являются рыночные цены на продукцию, выдаваемую в порядке натуральной оплаты труда.

Это требования следующих нормативных актов:

• пункта 2.5 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования, Минтруда России, Минфина России, Госналогслужбы РФ от 2 октября 1996 года № 162/2/87/07-1-07;

• пункта 8 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совмина-Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1018;

• письма Госналогслужбы РФ и Минтруда РФ от 27 марта 1997 года № СШ-6-07/244а, 1441-ММ (согласно данному документу учитываемой базой для начисления страховых взносов в Фонд занятости выступает база по фондам обязательного медицинского страхования).

Пример.

Рыночные цены на выдаваемый работникам товар в местности нахождения предприятия согласно данным территориальных органов ценообразования составляют 75 рублей.

Так как торговое предприятие продукцию выдавало по ценам ниже, чем рыночные, необходимо доначислить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:

дебет счета 88 кредит счета 69, субсчет - ((75-00 ? 40) - 1 930)) ? 5,4% = 57-78;

кредит счета 69, субсчет - ((75-00 ? 40) - 1 930)) ? 28 % = 299-60;

кредит счета 69, субсчет - ((75-00 ? 40) - 1 930) ? 3,6 % = 38-52;

кредит счета 69, субсчет - ((75-00 ?? 40) - 1 930) ? 1,5 % = 16-05.

Подоходный налог

В соответствии с пунктом 5 Инструкции по подоходному налогу доходы, полученные работниками в натуральной форме, учитываются в составе совокупного дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В случае реализации предприятиями или организациями физическим лицам продукции собственного производства по льготным ценам (ниже фактической себестоимости), эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.

Однако необходимо отметить, что при исчислении подоходного налога также учитываются положения НК о правилах определения налогооблагаемой базы исходя из рыночных цен, которыми при соблюдении вышерассмотренных условий считаются цены по сделке между сторонами.

Пример.

Из условий примера 3 необходимо доначислить налогооблагаемый доход - (100-00 ? 40) - 1870 = 2130-00.

Подоходный налог составит - 2130 ? 12 % = 255-60.

Сбор на нужды образовательных учреждений (для г.Москвы)

В соответствии с Инструкцией Госналогинспекции по г. Москве от 31 марта 1994 года № 3 объектом исчисления сбора являются выплаты в денежной и натуральной формах, определенные в соответствии с разделом II Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 10 июля 1995 года № 89.

Согласно Инструкции натуральная часть заработка определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на момент начисления заработной платы (последнее положение является немаловажным).

Вместе с тем, согласно статье 2 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ с введением в регионе налога с продаж вышеуказанный сбор не может взиматься.

Щербаков М. Н.

Свидетельство о регистрации Эл 77-4346

В соответствии со статьей 96 КЗоТ РФ работодатель, в том числе и владелец (руководитель) торговых предприятий, обязан ежемесячно выплачивать своим сотрудникам заработную плату.

Обязательное условие о ежемесячной выплате заработной платы не может быть изменено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного (трудового) договора.

При отсутствии в необходимом количестве денежных средств на оплату труда, по согласованию с работниками, может быть выбрана натуральная форма оплаты труда, тем более, что именно торговые предприятия обладают необходимыми для этого предметами - товарами.

В любом случае, выдача заработной платы товарами должна быть использована только как временный факт, а также только на добровольных началах.

Если работник отказывается от погашения образовавшейся перед ним задолженности по оплате труда товарами (как в общем понятии этого слова, так и по причине неудовлетворенности перечнем предоставленного ассортимента), работодатель обязан предпринять другие меры по выплате заработной платы (в том числе по изменению ассортимента товаров) в денежном выражении.

Хотя в целом законодательство нашей страны напрямую не предусматривает возможность и порядок выдачи товаров в счет заработной платы, но положения отдельных нормативных документов разъясняют порядок оценки таких товаров для целей налогообложения и начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Кроме того, Президиумом Верховного Совета СССР в 1961 году была ратифицирована от 1 июля 1949 г. № 65, согласно которой .

Запрещается выплата заработной платы в виде спиртных или наркотических средств.

Достижение согласия между администрацией и трудовым коллективом должно строиться на следующих принципах :

1) товары должны предназначаться для личного использования работником и членами его семьи и соответствовать их интересам, чем еще раз подтверждается только добровольный выбор работника между натуральной оплатой труда и отказом от нее;

2) выдача должна производиться по справедливой и разумной цене, что достигается путем переговоров в той или иной форме между представителями администрации (руководителем) и трудовым коллективом. Расходы организации на закупку товаров и применение некоторой льготной торговой наценки (против используемой в торговой сети) могут служить достаточным обоснованием предлагаемой цены товара работодателем.

Организация бухгалтерского учета расчетов с работниками при натуральной оплате труда затрагивает как счета учета расчетов с работниками и начислений в связи с этим на фонд оплаты труда обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, так и счета реализации продукции с исчислением и уплатой налогов с реализации.

Учет расчетов по оплате труда

Согласно пункту 12 Положения о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг), к которым относятся и затраты на оплату труда, должны быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся.

Поэтому, если фактически производственно-хозяйственная деятельность предприятия в текущем месяце осуществлялась, затраты на оплату труда должны быть отражены в бухгалтерском учете как минимум по окончании календарного месяца до наступления дня выплаты заработной платы за вторую половину месяца, закрепленного в коллективном договоре (приказе по предприятию, трудовом договоре, ином другом локальном акте), и производится это вне зависимости от наличия соответствующих средств у работодателя на оплату труда.

Пример.

За ноябрь 1999 года работнику на основании табеля выхода на работу, приказа руководителя о выплате премии и материальной помощи и исходя из принятой системы оплаты труда начислено:

зарплата по тарифной ставке - 1 200 рублей;

премия - 400 рублей;

материальная помощь к отпуску по заявлению работника - 500 рублей.

Всего - 2 100 рублей.

В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки:

дебет счета 44 кредит счета 70 - 1 600 рублей;

дебет счета 88 кредит счета 70 - 500 рублей.

Из заработной платы удержаны:

страховые взносы в Пенсионный фонд - 2 100 ? 1% = 21 рубль (дебет счета 70 кредит счета 69 , субсчет ).

Начислено к удержанию (отметим, что в соответствии с Инструкцией по подоходному налогу фактически подоходный налог удерживается при выплате дохода):

(2 100 - 500 (в соответствии с Инструкцией по подоходному налогу суммы материальной помощи в размере до 12 кратного размера ММОТ не облагаются подоходным налогом) - 21 - (83-49 ? 4 - вычеты на работника и ребенка)) ? 12% = 149 рублей (дебет счета 70 кредит счета 68 , субсчет ), из них в доход федерального бюджета - 37 рублей, в доход бюджета субъекта РФ - 112 рублей.

Итого к выплате на руки причитается - 2 100 - 21 - 149 = 1 930 рублей.

Исходя из начисленного фонда оплаты труда начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:

дебет счета 44 кредит счета 69, субсчет - 1 600 ? 5,4% = 86-40;

кредит счета 69, субсчет -1 600 ? 28% = 448-00 рублей;

кредит счета 69, субсчет - 1 600 ? 3,6% = 57-60;

кредит счета 69, субсчет - 1 600 ? 1,5% == 24-00.

Начисления в аналогичные внебюджетные фонды на сумму выплаченной материальной помощи производятся в описанном выше порядке, с отнесением сумм в дебет счета 88 и кредит счета 69.

Учет реализации продукции (товаров) в счет заработной платы

Переход права собственности на товар от его владельца (работодателя) к другому физическому лицу (работнику) следует признать реализацией (статья 39 НК РФ часть первая).

Данное положение подтверждено письмом Министерства по налогам и сборам от 31 декабря 1998 года № ВГ-6-01/930 , согласно которому натуральная оплата труда работников в целях налогообложения является реализацией товаров.

Исходя из этого при реализации товаров работникам предприятия должны быть исчислены следующие налоги:

В первую очередь, при выдаче продукции необходимо установить отпускные цены и определить в зависимости от этого количество выдаваемой продукции.

Пример.

В счет заработной платы выдаются товары по отпускной (рыночной) цене в 48 рублей 25 копеек (в том числе НДС - 7 рублей 66 копеек, налог с продаж 5% - 2 рубля 30 копеек). В учете товары числятся по цене в 40 рублей.

Количество товара, подлежащего выдаче для погашения задолженности по выплате заработной платы работнику (причитается на руки сумма в 1 930 рублей) - 1 930 : 48-25 = 40 единиц.

В учете должны быть оформлены следующие проводки:

дебет счета 70 кредит счета 46 - 1 930 рублей (правомерность проводки подтверждена письмом Минфина от 31 декабря 1998 года № ВГ-6-01/930 >);

дебет счета 46 кредит счета 41 - списана стоимость товаров - 40-00 ? 40 = 1 600 рублей;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет - отражен НДС - 7-66 (сумма НДС на единицу товара) ? 40 шт. = 306 рублей 40 копеек;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет - отражен налог с продаж - 2-30 (сумма налога с продаж на единицу товара) ? 40 шт. = 92-00 рубля;

дебет счета 80 кредит счета 68, субсчет - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (1 930 - 306-40 - 92-00) (объем реализации за минусом налога на добавленную стоимость и налога с продаж) ? 1,5 % (ставка налогообложения) = 22 рубля 97 копеек;

дебет счета 44 кредит счета 67 , субсчет - начислен налог на пользователей автодорог - (1 930 - 306-40 - 92-00) (объем реализации за минусом налога на добавленную стоимость и налога с продаж) ? 2,5 % (ставка налогообложения) = 38 рублей 29 копеек;

дебет счета 46 кредит счета 44 - списан налог на пользователей автодорог - 38 рублей 29 копеек;

дебет счета 80 кредит счета 46 - определен финансовый результат от реализации - 1 930 (объем реализации) - 1 600 (стоимость реализованной продукции) - 306-40 (НДС) - 92-00 (налог с продаж) - 38-29 (налог на пользователей автомобильных дорог) = 106 рублей 69 копеек.

При выдаче заработной платы в натуральной форме бухгалтера организации должны учитывать требования действующего законодательства о формировании учитываемых баз по налогам и обязательным платежам исходя из рыночных цен на товары.

Налоги с реализации

В соответствии со статьей 40 НК РФ часть первая для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В случае, если цены по сделке значительно колеблются (более чем на 20 процентов в ту или иную сторону) по сравнению с уровнем цен, применяемых предприятием по идентичным (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени, или если взаимозависимость работодателя и работника повлияла на результаты оценки продукции (что является очень вероятным), правомерность причисления отпускных цен к рыночным может быть проконтролирована налоговыми органами, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК РФ вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.

В случае пересмотра цен по сделке, применяемых в целях налогообложения как рыночные, под рыночной ценой следует подразумевать цену, установленную на рынке товаров и определяемую исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Для определения и признания отпускной цены рыночной в случаях, когда это может быть подвержено сомнению, используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках.

При отсутствии цен на идентичные (однородные товары) используются методы определения цены, изложенные в пункте 11 статьи 40 части первой НК РФ.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с Положением о составе затрат , в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. В связи с этим источником погашения ценовых разниц являются собственные средства работодателя - счет 88.

Пример.

Организация реализовывала аналогичные товары сторонним покупателям на прошлой неделе по цене 80 руб., что более чем на 20% превышает отпускную цену, по которым товары выдавались в счет заработной платы.

Рыночная цена на продукцию составляет 100 рублей (в том числе НДС - 15-87, налог с продаж 5% - 4-76).

Для предотвращения факта признания используемых для расчетов с работниками цен не рыночными, торговое предприятие доначислило налоги с реализации:

дебет счета 81* кредит счета 68, субсчет - (15-87 ? 40 - НДС, исчисленный исходя из рыночных цен) - 306-40 (налог, исчисленный по отпускной цене) = 328-40;

дебет счета 81* кредит счета 68, субсчет - (4-76 ? 40 - налог с продаж, исчисленный исходя из рыночных цен) - 92-00 (налог с продаж, исчисленный исходя из отпускных цен) = 98-40;

дебет счета 44 кредит счета 68, субсчет - ((40 ? 100-00) - (306-40 + 328-40) - (92-00 + 98-40)) ? 2,5% (налог, исчисленный исходя из рыночных цен на продукцию) - 38-29 (налог, исчисленный исходя из отпускных цен) = 79-37 - 38-29 = 41-08.

Примечание:

* выбор счета № 81 вызван тем, что по данному счету в соответствии с приказом Минфина РФ от 21 ноября 1997 года № 81н в течение года отражаются только расходы по платежам в бюджет, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, а также суммы, подлежащие внесению в бюджет в виде штрафных санкций, начисленных за сокрытие (занижение) налогооблагаемых баз, другие штрафы за налоговые нарушения, санкции за нарушение порядка и сроков оплаты взносов в государственные внебюджетные фонды.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

В соответствии с действующим законодательством натуральная часть заработка включается в состав учитываемых баз для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Согласно статье 13 части первой НК РФ взносы в государственные социальные внебюджетные фонды отнесены к федеральным налогам и сборам.

Вместе с тем до принятия и введения в действие части второй Налогового кодекса РФ (согласно статье 3 Федерального закона РФ от 31 июля 1998 года № 147-ФЗ статья 13 части первой НК РФ вводится в действие со дня введения в действие части второй НК РФ) правовое регулирование отношений по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и фонды обязательного медицинского страхования осуществляется законодательством о государственном социальном страховании и КЗоТ РФ.

В связи с вышеизложенным при исчислении страховых взносов нельзя напрямую руководствоваться принципами статьи 40 части первой НК РФ о применении в качестве рыночных цен по сделке.

В таких вопросах необходимо руководствоваться разъяснениями соответствующих внебюджетных фондов.

Так, согласно письму Пенсионного фонда РФ от 16 февраля 1999 года № ЕВ-16-27/1388 выплаты, начисленные и полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления) на данный продукт (товар, услугу) в конкретной местности.

При необходимости данные о свободных рыночных ценах предложено получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях.

Вместе с тем, согласно более позднего письма Пенсионного фонда РФ от 15 июня 1999 года № ЕВ-16-27/5567 не следует начислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на материальную выгоду, полученную работником при реализации ему промышленных товаров по ценам ниже рыночных или цены их приобретения, так как ее нельзя квалифицировать как выплату, начисленную в пользу работника.

При реализации же работникам товаров по ценам, ниже рыночной или цены их приобретения, в счет начисленной заработной платы, страховые взносы начисляются на суммы, указанные в расчетно-платежных ведомостях.

При исчислении страховых взносов в Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения, учитываемой базой также являются рыночные цены на продукцию, выдаваемую в порядке натуральной оплаты труда.

Это требования следующих нормативных актов:

Пример.

Рыночные цены на выдаваемый работникам товар в местности нахождения предприятия согласно данным территориальных органов ценообразования составляют 75 рублей.

Так как торговое предприятие продукцию выдавало по ценам ниже, чем рыночные, необходимо доначислить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:

дебет счета 88 кредит счета 69, субсчет - ((75-00 ? 40) - 1 930)) ? 5,4% = 57-78;

кредит счета 69, субсчет - ((75-00 ? 40) - 1 930)) ? 28 % = 299-60;

кредит счета 69, субсчет - ((75-00 ? 40) - 1 930) ? 3,6 % = 38-52;

кредит счета 69, субсчет - ((75-00 ?? 40) - 1 930) ? 1,5 % = 16-05.

Подоходный налог

В соответствии с пунктом 5 Инструкции по подоходному налогу доходы, полученные работниками в натуральной форме, учитываются в составе совокупного дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В случае реализации предприятиями или организациями физическим лицам продукции собственного производства по льготным ценам (ниже фактической себестоимости), эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.

Однако необходимо отметить, что при исчислении подоходного налога также учитываются положения НК о правилах определения налогооблагаемой базы исходя из рыночных цен, которыми при соблюдении вышерассмотренных условий считаются цены по сделке между сторонами.

Пример.

Из условий примера 3 необходимо доначислить налогооблагаемый доход - (100-00 ? 40) - 1870 = 2130-00.

Подоходный налог составит - 2130 ? 12 % = 255-60.

Сбор на нужды образовательных учреждений (для г.Москвы)

В соответствии с Инструкцией Госналогинспекции по г. Москве от 31 марта 1994 года № 3 объектом исчисления сбора являются выплаты в денежной и натуральной формах, определенные в соответствии с разделом II Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 10 июля 1995 года № 89.

Согласно Инструкции натуральная часть заработка определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на момент начисления заработной платы (последнее положение является немаловажным).

Вместе с тем, согласно статье 2 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ с введением в регионе налога с продаж вышеуказанный сбор не может взиматься.

Щербаков М. Н.

Свидетельство о регистрации Эл 77-4346

• НДС;

• налог с продаж (в случае введения его региональными властями);

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• налоги на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

• пункта 2.5 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования, Минтруда России, Минфина России, Госналогслужбы РФ от 2 октября 1996 года № 162/2/87/07-1-07;

• пункта 8 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совмина-Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1018;

• письма Госналогслужбы РФ и Минтруда РФ от 27 марта 1997 года № СШ-6-07/244а, 1441-ММ (согласно данному документу учитываемой базой для начисления страховых взносов в Фонд занятости выступает база по фондам обязательного медицинского страхования).